|
||||||||||
|
||||||||||
Как учитываются расходы при приобретении игрового автомата?
Основная величина расходов организации при приобретении в собственность игрового автомата приходится на оплату его стоимости, включающей в себя собственно цену автомата, и сумму НДС, предъявленную продавцом при покупке игрового автомата. Учет таких расходов зависит от того, как классифицируется дальнейшая деятельность организации, связанная с эксплуатацией игрового автомата и рассмотренная выше.
Если деятельность организации в части использования игрового автомата классифицируется как не связанная с игорным бизнесом, она вправе включить в состав налоговых вычетов сумму НДС, предъявленную продавцом7, поскольку будет использовать игровой автомат для осуществления операций, признаваемых объектами НДС. Одновременно организация вправе учесть затраты, связанные с приобретением игрового автомата, в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (в том числе путем начисления амортизации).
Если же приобретенный организацией игровой автомат относится к объекту налогообложения налогом на игорный бизнес, она не вправе зачесть "входящий" НДС, поскольку деятельность, связанная с извлечением дохода от ведения игорного бизнеса (проведение игр на игровом автомате), не подлежит налогообложению НДС в силу пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ. Это означает, что критерий ст. 171 НК РФ, требующий использования приобретенного имущества для целей осуществления подлежащих налогообложению НДС операций, не выполняется и, следовательно, суммы НДС, предъявленные поставщиком, следует учитываться в стоимости игрового автомата. Равным образом, при признании игрового автомата объектом налога на игорный бизнес организация не сможет согласно п. 9 ст. 274 НК РФ отнести расходы на приобретение игрового автомата на уменьшение налогооблагаемой прибыли по обычному виду деятельности.
В аналогичном порядке будут учитываться и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением игрового автомата, которые понесет организация. В частности, это относится к расходам на доставку, установку и иные расходы по введению игрового автомата в эксплуатацию.
______________________________________
1 В принципе могут быть и иные основания, например, договор простого товарищества. Однако в данном случае мы рассматриваем наиболее часто встречающиеся ситуации.
2 В то же время данный вариант позволит организации, не приобретая игровой автомат в собственность, оценить коммерческую перспективу его эксплуатации.
3 На такой вывод прямо ориентирует п. 9 ст. 274 НК РФ.
4 Отметим, что принятие нового закона в отношении игорных заведений, в настоящее время находящегося на рассмотрении в Государственной Думе России, может внести некоторые коррективы в приведенное положение.
5 На вывод о том, что азартные игры на игровых автоматах проводятся организациями, которые имеют соответствующие лицензии, ориентирует и положения законопроекта "О деятельности игорных заведений", согласно ст. 3 которого игровой автомат, на котором проводится азартная игра, устанавливается и используется исключительно организацией, имеющей лицензию (игорным заведением).
6 Между тем, следует напомнить, что освобождение магазина в этом случае от необходимости получения лицензии на ведение игорного бизнеса не избавит магазин от обязанности исчисления и уплаты налога на игорный бизнес, так как с точки зрения положений гл. 29 НК РФ организации приобретают статус налогоплательщиков данного налога в не зависимости от наличия или отсутствия у них специальной лицензии. Для этого необходим лишь факт использования игрового автомата с любым, в том числе вещевым, выигрышем.
7 При наличии соответствующих обстоятельств, предусмотренных главой 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" (оплата стоимости игрового автомата, его оприходование, наличие счета-фактуры и т.п.)
Автор - С.Н.Шеленков, руководитель юридической группы ЗАО "Консалтинговая группа "Экон-Профи"